Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала




НазваниеОтчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала
страница1/3
Дата конвертации27.06.2013
Размер451.94 Kb.
ТипОтчет
  1   2   3
Отчет о движении денежных средств
Проблемы содержания

Цель составления отчета

Виды денежных средств и их классификация

Классификация оборотов денежного капитала

Валовые или чистые потоки денежных средств?

Элементы отчета о движении денежных средств

Содержание отчета о движении денежных средств

Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых

обобщений денежных потоков)
Проблемы содержания
Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств коммерческой организации и направлениях использования этих средств не является абсолютно новой задачей для России и для всего мирового экономического сообщества. На первых этапах дискуссия по данному вопросу велась в связи с составлением отчета об оборотном капитале (А.П. Рудановский), а позднее - отчетов об изменении финансового положения компании и фондовых потоках (капитала) в рамках национальных бухгалтерских стандартов (GAAP US; GAAP UK). В последние годы для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования коммерческих организаций. Однако многие вопросы составления такого рода отчетности до сих пор не имеют окончательного решения.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов (GAAP) отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. Вто же время в соответствии с ФЗ "О бухгалтерском учете" (гл.III, ст.13 п.2) этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов (собственный капитал и обязательства (заемный капитал), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например, привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капиталав виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

Таким образом, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Вместе с тем, составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (например, при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т.п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по ф.N 5 годового отчета.
Цель составления отчета
Пользователи финансовой отчетности предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации, которые в сочетании с показателями других форм отчетности:

отражают масштабы денежного оборота организации (откуда поступили денежные средства; каков характер их происхождения; на что они были направлены при их расходовании);

раскрывают обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации;

показывают способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляют уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации (путем инвестиционного проектирования, бюджетирования капитала, контроля кассовых смет). Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение притока денежных средств над их оттоком;

позволяют установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации; обеспечить ясную связь между доходами, расходами, запасами, задолженностью, поступлением и расходованием денежных средств. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации;

позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга (образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).

Кроме указанных целей данные отчета о движении денежных средств широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса.

В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно приводит организацию к банкротству.
Виды денежных средств и их классификация
Пользователи финансовой отчетности часто оперируют терминами, не совпадающими с теми, которые непосредственно отражают бухгалтерские понятия (например, денежные активы, денежные потоки (приток, отток), денежные средства, финансовые средства, денежные агрегаты и т.п.).

В системном бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации.

Использование терминов небухгалтерского содержания связано с тем, что денежные категории движения капитала организации активно используются в финансовом планировании, финансовом менеджменте, в финансовом контроле и анализе не только в связи с характеристикой ликвидности и платежеспособности организации, но также в целях контроля за тем, какое наращение стоимости обеспечивает денежный капитал организации. Это следует учитывать прежде всего потому, что сами по себе деньги являются недоходообразующими (неприбыльными) активами. Их коммерческая полезность и эффективность проявляется только тогда, когда они вовлечены в хозяйственный оборот. Оставление денежных средств на счетах и в кассе предприятия, иммобилизация денег в недоходообразующие активы и т.п. рассматриваются заинтересованными лицами как факты, приводящие к эрозии капитала.

Попытки максимально полно и точно охарактеризовать оборот денежного капитала за рубежом привели к тому, что помимо собственно денег в бухгалтерском учете и отчетности рассматриваются также денежные суррогаты, т.е. такие активы организации, которые обладают высокой степенью ликвидности (конвертируемости в деньги) в кратчайшие сроки (до 30 дней) и без сколько-нибудь заметных потерь стоимости (в сравнении с их номиналом).

В табл.1 показана взаимосвязь финансово-экономических и бухгалтерских понятий, которая облегчает идентификацию терминов. В качестве ключевых (объясняющих) терминов выбраны бухгалтерские, так как именно они обладают свойством ясности, последовательно применяются и признаются всеми пользователями.

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоколиквидный актив, используемый свободно в расчетах между всеми участниками рыночных отношений, - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Денежные средства включают в себя помимо собственно денег также денежные переводы в пути и, таким образом, шире понятия "деньги".

Денежный капитал организации в форме денежных средств и денежных эквивалентов охватывает такие элементы краткосрочных инвестиций организации, которые при некоторых условиях приравниваются по своим характеристикам к денежным средствам. К таким финансовым инструментам денежного рынка относят высоколиквидные активы, которые без риска могут быть конвертированы в деньги, - депозитные вклады до востребования, высоколиквидные рыночные ценные и коммерческие бумаги.

В состав монетарных (денежных) активов кроме перечисленного входят прочие краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами (как зачетные суммы, принимаемые в оценке налоговых обязательств).

В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчет о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчетных счетах, валютных счетах и специальных счетах в банках. Таким образом, основная характеристика, учитываемая при составлении отчета, - ликвидность.
Таблица 1
Виды денежного капитала коммерческой организации и их взаимосвязь
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Статьи бухгалтер-| Деньги |Денежные|Денежные|Денежные|Высоко- | Чистые |

|ского баланса и| |средства|средства|(моне- |ликвид- |ликвид- |

|(суб)счета бух-| | |и их эк-|тарные) |ные ак-|ные ак-|

|галтерского учета| | |вивален-|активы |тивы |тивы |

| | | |ты | | | |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Касса | + | + | + | + | + | + |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Расчетные счета | + | + | + | + | + | + |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Валютные счета | + | + | + | + | + | + |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Специальные счета| + | + | + | + | + | + |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Переводы в пути | - | + | + | + | + | + |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Депозитные вклады| - | - | + | + | + | + |

|до востребования | | | | | | |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Высоколиквидные | | | | | | |

|рыночные ценные| - | - | + | + | + | + |

|бумаги | | | | | | |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Прочие кратко-| | | | | | |

|срочные финансо-| - | - | - | + | + | + |

|вые вложения | | | | | | |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Краткосрочная де-| | | | | | |

|биторская задол-| - | - | - | - | + | + |

|женность | | | | | | |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|НДС по приобре-| | | | | | |

|тенным ценностям| - | - | - | + | + | + |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Задолженность | | | | | | |

|бюджету и госу-| | | | | | |

|дарственным вне-| - | - | - | + | + | + |

|бюджетным фондам | | | | | | |

|—————————————————|————————|————————|————————|————————|————————|————————|

|Банковские овер-| | | | | | |

|драфты, авансы| | | | | | |

|полученные и дру-| - | - | - | - | - | + |

|гие краткосрочные| | | | | | |

|заимствования | | | | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————
В международных стандартах концепция денежного капитала представлена шире - в виде денежных средств и денежных эквивалентов, т.е. при составлении отчета кроме ликвидности учитываются временно свободные деньги, направленные в финансовые доходные инструменты. Раскрытие такой информации для пользователей весьма существенно.
Классификация оборотов денежного капитала
Показатели отчета о движении денежных средств не могут повторять конкретные статьи плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских регистров. Обобщение данных в отчете преследует цель не только сжато представить информацию, но, что не менее важно, показать наиболее существенные (уместные) данные о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования. С точки зрения финансового контроля и анализа деятельности коммерческих организаций, созданных в форме хозяйственных обществ с обособленным от собственника органом управления, важное значение имеет классификация оборотов денежного капитала, построенная с учетом их происхождения.

Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета.

Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной, обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими методами.

Именно на уровне операционной деятельности возможно установить согласованность показателей прироста капитала за отчетный период в форме прибыли (по методу начисления, временной определенности фактов и т.п.) и величины чистых активов организации (по кассовому методу), а в дальнейшем использовать выявленную закономерность соотношений в финансовом планировании, бюджетировании денежных средств, в оценке перспектив генерирования будущих денежных потоков.

Вторая классификационная группа денежных оборотов связана с вложением (возвратом) средств в капитальные активы, которые в будущих отчетных периодах призваны обеспечивать чистый приток денежных средств. Отток денежных средств в виде инвестиций в основной капитал (основные средства, нематериальные активы, оборудование, незавершенные капвложения), а также вложений в финансовые активы (акции, доли, паи и другие долевые ценные бумаги; облигации, коммерческие бумаги, финансовые инструменты и другие долговые ценные бумаги) и доходное имущество в виде производственных инвестиций (имущество для сдачи в долгосрочную и краткосрочную аренду, прокат, наем) всегда предполагает получение стабильных экономических выгод за пределами операционного периода, превышающего 12 месяцев, но требует разовых, единовременных вложений. В связи с важностью и особенностями такого рода капитальных затрат соответствующие денежные потоки показываются в отчетности и оцениваются пользователями особо. То же можно сказать и о возврате денежных сумм от реализации основных средств, долевых ценных бумаг, получения денежных сумм при истечении срока заимствования по долговым ценным бумагам, т.е. в отношении денежного оборота, вызванного реверсом (возвратом) инвестиций.

Экономические выгоды от инвестиций чаще всего рассматриваются в составе чистого операционного притока денежных средств, так как образуют составную часть чистой прибыли организации.

Третья классификационная группа оборотов денежных средств связана с финансовой деятельностью организации. В целях подготовки отчета о движении денежных средств финансовая деятельность трактуется как деловая активность организации по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств, но предоставляемых дополнительных источников денежных капиталов со стороны собственника и заимодавцев. Рост денежной массы, вовлеченной в экономический оборот коммерческой организации за счет такого рода экстенсивного расширения источников финансирования организации в денежной форме, как правило, приводит к росту валюты баланса, к увеличению обязательств перед собственниками и кредиторами организации.

Рассмотренная типология потоков денежного капитала в финансово-экономическом аспекте соответствует требованиям международных стандартов, но несколько отличается от рекомендуемых подходов к составлению бухгалтерской отчетности (см. п.1 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций).

Так, в формате российской отчетности финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Вмеждународной практике к этой сфере деятельности относят все виды поступлений и погашений по внешним долгосрочным и краткосрочным заимствованиям, что существенно отличается от российской версии формирования отчета, а главное - пониманием денежного оборота.
  1   2   3

Похожие:

Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconБухгалтерского учета, аудита и статистики Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» на тему: Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления
Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления 4
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconУчет денежных средств
Цель, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств 5
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconТеоретические аспекты учёта и анализа денежных средств
Организация движения денежных средств в Ульяновском институте переподготовки кадров агробизнеса
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconТеоретические аспекты учета и анализа движения денежных средств 4
Учет денежных средств в кассах предприятий, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках 8
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconУчет денежных средств и расчеты предприятия Содержание
Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств и расчетов предприятия 7
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconКпк ур “Содействие” (кредитный потребительский кооператив Уральского региона Содействие)
Настоящее Положение устанавливает порядок осуществления операций по предоставлению (размещению) кпк ур “содействие” (в дальнейшем...
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconПонятие и структура финансового рынка содержание
Финансы – это совокупность денежных отношений, организованных государством, в процессе которых осуществляется формирование и использование...
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconУсовершенствование методов управления денежными потоками на предприятии ОАО «Югцемент» Абакумова Н. Р
Целью данной статьи является систематизировать, обобщить имеющиеся теоретические положения, касающиеся денежных средств, рассмотреть...
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconПротокол № Актуальные проблемы правового регулирования публичной финансовой деятельности
Децентрализованные фонды денежных средств как звено финансовой системы Российской Федерации
Отчет о движении денежных средств Проблемы содержания Цель составления отчета Виды денежных средств и их классификация Классификация оборотов денежного капитала iconМетодическое пособие по заполнению и предоставлению ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства Состав отчетности в состав отчетности об осуществлении деятельности,
В состав отчетности об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства (далее...
Разместите кнопку на своём сайте:
kurs.znate.ru


База данных защищена авторским правом ©kurs.znate.ru 2012
обратиться к администрации
kurs.znate.ru
Главная страница